伴隨著業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實施了ERP系統(tǒng)（EntERPrise Resources Planning 企業(yè)資源計劃），同時也建立了內(nèi)部會計控制體系，在實現(xiàn)企業(yè)信息化的同時，也為企業(yè)的會計控制提供了更強有力的手段和措施，從而保障會計信息的可靠性，企業(yè)資產(chǎn)的安全性和合法性。
ERP系統(tǒng)實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)調(diào)配，利用其先進的管理思想，以其在財務(wù)方面的核心價值體現(xiàn)，有效地融合會計控制思想，在經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)進行有效地控制：
1、貨幣資金的會計控制
貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等，是企業(yè)的“血液”，其重要性不言面喻，2001年我國頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實現(xiàn)控制。
1.1 收支兩條線
ERP系統(tǒng)通過應收、應付模塊嚴格執(zhí)行收支兩條線，應收模塊主要核算銷售收款以及雜項收款（如罰款收入、廢料款收入）等，應付模塊主要核算材料付款（含預付款，下同）、固定資產(chǎn)付款、員工借款、費用報銷等。通過對業(yè)務(wù)的分類，并劃分為不同的模塊，實現(xiàn)收支兩條線運作。
1.2 出納與會計的職務(wù)分離
ERP系統(tǒng)不僅對業(yè)務(wù)進行了分類，而且根據(jù)內(nèi)部控制的需要，也對一些關(guān)鍵崗位的功能作了分類。比如銷售會計操作應收模塊，材料會計操作應付模塊，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的審核及記賬、復核等，出納操作現(xiàn)金模塊，實現(xiàn)資金的對賬、銀行調(diào)節(jié)等。
1.3 預算控制
預算控制貫穿整個ERP系統(tǒng)，對每一個會計科目對應的業(yè)務(wù)實現(xiàn)逐筆控制，貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù)自然也是其中的一個控制點。其他業(yè)務(wù)（如實物資產(chǎn)、采購、銷售、成本費用等）的預算控制類同，以下不再累述。
2、實物資產(chǎn)的會計控制
實物資產(chǎn)主要是企業(yè)擁有或者能夠控制的有形資產(chǎn)，主要包括存貨和固定資產(chǎn)，它們在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重較大，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。2001年我國頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，明確指出：“單位應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。”
由于ERP系統(tǒng)中存貨業(yè)務(wù)與采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)較為密切，并在其中有較為詳盡的描述，所以本部分內(nèi)容以固定資產(chǎn)為主。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下四方面實現(xiàn)控制。
2.1 固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的控制
在增加環(huán)節(jié)的控制包括預算控制、不同增加方式的控制等兩方面。
2.1.1 預算的控制，主要通過會計科目進行金額控制。
2.1.2 不同增加方式的控制
2.1.2.1 外購的固定資產(chǎn)（含融資租賃等）：發(fā)票結(jié)算在應付模塊處理，完成之后，將相關(guān)信息傳遞到固定資產(chǎn)模塊并產(chǎn)生或調(diào)整相應的固定資產(chǎn)信息。由此做到財務(wù)結(jié)算與實物驗收、管理的統(tǒng)一，落實驗收入庫的控制節(jié)點。
2.1.2.2 自制的固定資產(chǎn)：完工之后，實物轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)使用部門時，同時在固定資產(chǎn)模塊手工增加固定資產(chǎn)信息，其業(yè)務(wù)通過中轉(zhuǎn)會計科目控制，以實現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。實物完工轉(zhuǎn)出時，借：固定資產(chǎn)中轉(zhuǎn)，貸：庫存商品、應交稅費-應交增值稅；增加固定資產(chǎn)信息時，借：固定資產(chǎn)，貸：固定資產(chǎn)中轉(zhuǎn)。（筆者注：以下中轉(zhuǎn)會計科目的相關(guān)會計分錄類同，不再累述）。如果固定資產(chǎn)中轉(zhuǎn)科目未結(jié)平，則此環(huán)節(jié)存在問題，需要進一步核查。
2.2 固定資產(chǎn)入庫后的控制
2.2.1 編號管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都按照編碼規(guī)則編有唯一的號碼。
2.2.2 責任人管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都明確相應的責任人。
2.2.3 存放地點管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都指定具體的物理存放地點。
2.2.4 使用部門管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都明確有相應的使用部門。
2.3 固定資產(chǎn)使用過程中的控制
2.3.1 資產(chǎn)移送的控制：資產(chǎn)在內(nèi)部移動時，其所對應的責任人、存放地點、使用部門等也做相應的變更記錄，以此跟蹤實物移動的軌跡。
2.3.2 資產(chǎn)折舊的控制：固定資產(chǎn)模塊對每一筆固定資產(chǎn)都將其歸屬于某一個類別，每個類別下有統(tǒng)一的折舊方法、年限、殘值率等，由此防患個別資產(chǎn)計提折舊時未遵循國家有關(guān)規(guī)定。在計提折舊時，相應的折舊費用科目也計入到相關(guān)使用部門的費用賬上，做到一一對應，由此避免誤提或錯提折舊。
2.4 固定資產(chǎn)處置的控制
固定資產(chǎn)處置一般包括兩種情況，即銷售或報廢。對于此環(huán)節(jié)的控制，ERP系統(tǒng)也是通過中轉(zhuǎn)類會計科目進行崗位間的相互牽制，固定資產(chǎn)模塊記錄資產(chǎn)處置的相關(guān)信息，并留有中轉(zhuǎn)會計科目的余額，對應的應收模塊記錄相應的發(fā)票和收款信息，并將中轉(zhuǎn)會計科目余額結(jié)平。
3、采購與付款的會計控制
采購業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動得以順利進行的重要保證，采購部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門的需要購入各種物質(zhì)，滿足生產(chǎn)和管理的需要�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中明確指出：“單位應當合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險�！�，2002年我國頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-采購與付款（試行）》，作了更詳細的規(guī)范。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實現(xiàn)控制。
3.1 事前控制
3.1.1 預算控制：主要通過會計科目進行金額控制。
3.1.2 計劃控制：ERP系統(tǒng)解決的核心問題之一就是物料需求計劃，ERP系統(tǒng)通過嚴謹?shù)挠嬎�，得出物料的需求計劃，包括需要什么物料，何時需要，需要多少，向誰采購、由誰負責等詳細信息。
3.2 事中控制
3.2.1 崗位分離控制：在ERP系統(tǒng)中，物料需求計劃來源于計劃模塊，主要是物料和數(shù)量以及供應商，一般由計劃部門負責；采購價格一般有財務(wù)人員參與，最終定價后由財務(wù)部門管理，并錄入和管理報價單或一攬子協(xié)議，按照協(xié)議明確的時段控制具體供應商的采購價格；采購合同的訂立由采購員負責，由采購主管負責審批；采購入庫由倉儲部門在庫存模塊處理；結(jié)算與付款由財務(wù)部門在應付模塊處理。貫穿于整個采購與付款環(huán)節(jié)的各個節(jié)點分別由相關(guān)部門負責，分離不相容的職責。
3.2.2 請購與審批控制：請購單一般來源于計劃模塊的物料需求計劃，在此已經(jīng)基本確定了供應商、物料、數(shù)量，以及要求的送貨日期等，而采購價格一般來源于一攬子采購協(xié)議或報價單，屬于事先約定的內(nèi)容。采購員根據(jù)請購單形成采購訂單合同，并根據(jù)實際情況作適當?shù)恼{(diào)整，最后由采購主管審批。
3.2.3 入庫控制：倉管員嚴格根據(jù)采購訂單合同所約定的供應商、物料、數(shù)量、送貨日期等在ERP系統(tǒng)庫存模塊作接收事務(wù)處理，并驗收入庫，不允許挪用或超額接收（累計數(shù)控制）或無訂單接收，從而與采購環(huán)節(jié)保持一致。
3.3 事后控制
3.3.1 發(fā)票結(jié)算控制：供應商按照要求開來增值稅發(fā)票，材料會計在此環(huán)節(jié)進行控制。首先將發(fā)票與采購訂單、入庫單進行匹配，確保供應商、物料、采購數(shù)量、入庫數(shù)量等信息的一致，并對數(shù)量的進行累計控制，即發(fā)票累計數(shù)量不允許超過該訂單該物料的采購訂單數(shù)量，更不允許超過入庫累計數(shù)量；其次對發(fā)票單價進行復核，確保其與一攬子采購協(xié)議或報價單一致；最后根據(jù)ERP系統(tǒng)計算的發(fā)票總額與實際發(fā)票總額進行比對，對數(shù)量、單價再一次驗證。
3.3.2 付款控制：應付模塊在付款方面實行三方面的控制。首先，付款申請一般來源于ERP系統(tǒng)的資金需求計劃，資金需求計劃是由ERP系統(tǒng)根據(jù)發(fā)票及到期日自動計算而來，由此可以避免未到期的付款；其次付款必須匹配供應商及發(fā)票才能付款，而且是對發(fā)票余額付款，不是發(fā)票票面金額，另外，如果發(fā)票要求是銀行承兌匯票的付款方式，則ERP系統(tǒng)也不允許用現(xiàn)金或銀行存款進行支付；最后，對于有預付款的供應商，ERP系統(tǒng)會提示操作用戶對此供應商先核銷預付款，再作付款，防患重復付款。
4、銷售與收款內(nèi)部會計控制
銷售與收款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及由此引起的款項收取的業(yè)務(wù)活動�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中明確指出：“單位應當在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失�！保�2002年我國頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》，作了更詳細的規(guī)范。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實現(xiàn)控制。
4.1 銷售訂單的控制
4.1.1 售價控制：ERP系統(tǒng)建立有獨立的定價清單，可以對其進行職務(wù)分離管理，下達銷售訂單時，ERP系統(tǒng)會自動從定價清單中獲取對應的商品售價，以及根據(jù)銷售政策計算銷售折扣。
4.1.2 信用控制：對于每一筆銷售訂單的下達都可以適用于信用控制，同時ERP系統(tǒng)建立有較為嚴謹?shù)男庞每刂企w系。一方面ERP系統(tǒng)可以對客戶進行總額信用控制，也可以對單筆銷售訂單的最大金額進行控制，還可以建立一個允差，允許存在一定的偏差。另一方面，ERP系統(tǒng)記錄客戶的回款記錄、催款記錄、賬齡信息等，為該客戶的信用額度調(diào)整提供信息支持。
4.1.3 產(chǎn)品數(shù)量控制：下達銷售訂單時，ERP系統(tǒng)會列示當前可用的產(chǎn)品數(shù)量，如果訂單數(shù)量超過可用數(shù)量，則需要核實之后再確認，從而防患有訂單而無貨可發(fā)的情況。
4.2 銷售發(fā)貨的控制
銷售發(fā)貨類同采購接收入庫一樣，倉管員嚴格按照銷售訂單進行發(fā)貨，確�？蛻羰肇浀攸c、商品、數(shù)量、發(fā)貨日期等與銷售訂單一致。
4.3 收款控制
4.3.1 到期收款：每一筆銷售發(fā)票ERP系統(tǒng)都會根據(jù)相關(guān)信息自動計算到期日，方便款項的跟進。
4.3.2 逾期催款：對于逾期的款項，ERP系統(tǒng)記錄催繳記錄，便于了解整個催款過程，進行有效催收。
4.3.3 賬齡分析：ERP系統(tǒng)可以明細到每一筆發(fā)票的余額進行賬齡分析，從而明確催收工作重點，以及應計提的壞賬準備。
5、成本費用的會計控制
成本費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為生產(chǎn)和管理所需要而發(fā)生的生產(chǎn)成本、期間費用活動�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中明確指出：“單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益�！�，并在2003年，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-成本費用（征求意見稿）》。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實現(xiàn)控制。
5.1 事前控制：主要是預算控制，通過會計科目進行金額控制。
5.2 事中控制：主要包括生產(chǎn)成本發(fā)生控制、產(chǎn)成品核算控制、期間費用控制。
5.2.1 生產(chǎn)成本發(fā)生額控制：對于每一個生產(chǎn)工單，ERP系統(tǒng)都會根據(jù)事先定義的BOM（物料清單）及工藝路線計劃物料需求，包括物料名稱、數(shù)量、日期等。實際發(fā)送物料時則有據(jù)可依，從而實現(xiàn)過程中的控制。
5.2.2 產(chǎn)成品核算控制：產(chǎn)成品生產(chǎn)完成后，ERP系統(tǒng)會核算該產(chǎn)品的實際成本，包括各費用要素的成本，或者其與定額的差異數(shù)量及金額，由此掌握該產(chǎn)品的成本情況。
5.2.3 期間費用控制：將費用發(fā)票與付款分離開來，前者核算各成本中心、費用科目的發(fā)生情況，進行預算控制，后者對已經(jīng)審批的發(fā)票進行付款，確保無錯付、多付。
5.3 事后控制：主要是成本費用分析。ERP系統(tǒng)提供較為詳盡的信息用于縱向和橫向的比較分析、預算差額分析等。
6、其他
除以上各環(huán)節(jié)的控制以外，《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》還涉及擔保、籌資、投資、工程項目等規(guī)范，由于目前ERP系統(tǒng)在這些方面應用的不是太多，所以本文不作重點詳述。
綜上所述，ERP系統(tǒng)的會計控制不僅可以提高會計信息質(zhì)量，還可以保證資產(chǎn)的安全，維護制度的執(zhí)行，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益起到了應有的作用。
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本文標題：淺議ERP系統(tǒng)的會計控制節(jié)點
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