一、彈性預(yù)算的基本原理
(一)彈性預(yù)算的概念
彈性預(yù)算(flexible budget)是對經(jīng)典預(yù)算方法之一的固定預(yù)算進行改進的一種方法，主要適用于成本預(yù)算，又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，它和剛性預(yù)算法是相對應(yīng)的。
(二)彈性預(yù)算的理論依據(jù)
在成本控制中，隨著當(dāng)業(yè)務(wù)量的變化，各項成本有不同的性態(tài)。此時的業(yè)務(wù)量指的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的標志量。它既可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；也可以使用實物度量、時間度量，還可以使用貨幣度量。例如，產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時、銷售額、主要材料處理量、生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)能力利用百分數(shù)、機器運轉(zhuǎn)時數(shù)、運輸噸/公里等，都可以作為業(yè)務(wù)量。而根據(jù)成本性態(tài)可以把所有成本分為固定成本、變動成本和混合成本這三種，正是彈性預(yù)算的理論依據(jù)。
二、對彈性預(yù)算的評價
(一)彈性預(yù)算的優(yōu)點有哪些呢
第一，基于彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標的調(diào)整。因為彈性預(yù)算不再是只適應(yīng)一個業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動作相應(yīng)調(diào)整的一組預(yù)算，一經(jīng)編制，只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，進而可大大減少工作量。
第二，在預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實際指標與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進行對比，從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，比較符合成本的變動規(guī)律，以便更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。
第三，彈性預(yù)算在制定預(yù)算時就考慮到了未來事項的不可預(yù)知性，只確定了行動的基本原則或范圍，預(yù)算指標留有一定的調(diào)整余地，在實際執(zhí)行時可以根據(jù)具體情況調(diào)整，具有一定的靈活性。有關(guān)當(dāng)事人可以在一定范圍內(nèi)靈活執(zhí)行預(yù)算確定的各項目標和要求，不管實際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，用以控制成本。
(二)彈性預(yù)算的特點與編制意義
1．彈性預(yù)算的特點
第一，彈性預(yù)算能夠為預(yù)算單位提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)。由于它是以一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項目的實際業(yè)務(wù)量達到某一水平時(必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi))。都有其適用的一套標準。
第二，由于預(yù)算是按各項成本的形態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測成本，從而為管理人員嚴格控制費用開支提供了支持，也有利于在事后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題，利于進行事中控制和事后評價。
第三，彈性預(yù)算是以某個“相關(guān)范圍”為編制基礎(chǔ)，而不是以某個單一業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)。
第四，彈性預(yù)算的性質(zhì)是“動態(tài)”的。彈性預(yù)算的編制可適應(yīng)任何業(yè)務(wù)要求，甚至在期間結(jié)束后也可使用。也就是說，企業(yè)可根據(jù)該期間所達到的業(yè)務(wù)量要求編制彈性預(yù)算，用以確定在該業(yè)務(wù)要求下，“應(yīng)有”的合理成本是多少。彈性預(yù)算方法的應(yīng)用有效地彌補了固定預(yù)算方法的不足之處。由于彈性預(yù)算的出現(xiàn)，使得不同業(yè)務(wù)量水平有了相應(yīng)的預(yù)算額。因此，在實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，可將實際發(fā)生量同與之適應(yīng)的預(yù)算數(shù)進行對比，以揭示生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在的問題。
2．彈性預(yù)算的編制意義
首先，彈性預(yù)算的編制為編制彈性利潤預(yù)算提供了依據(jù)，促進了企業(yè)增產(chǎn)增銷，提高了規(guī)模效益。依據(jù)單位成本彈性預(yù)算，在價格一定的條件下，可以編制不同銷量下的彈性利潤預(yù)算。由于單位產(chǎn)品成本(含單位制造成本、單位銷售成本、單位營業(yè)成本)中固定成本具有與產(chǎn)量(銷量)增減成反比例變動的特點，因此，可以通過增加產(chǎn)量(銷量)來降低單位產(chǎn)品中固定成本，進而降低單位產(chǎn)品成本，在價格不變的條件下提高效益。依據(jù)單位成本彈性預(yù)算編制的利潤彈性預(yù)算，能夠為經(jīng)營者準確提供每增產(chǎn)增銷一定幅度由于單位成本降低使企業(yè)效益提高的數(shù)額，毋庸置疑，這將促進企業(yè)努力增產(chǎn)增銷，提高規(guī)模效益。
其次，彈性預(yù)算的編制為企業(yè)目標利潤預(yù)測提供了依據(jù)，提高了目標利潤預(yù)測的科學(xué)性。目標利潤可以使用多種方法進行預(yù)測，但是經(jīng)營者從把握銷售與利潤關(guān)系、有利于企業(yè)經(jīng)營管理角度出發(fā)，更愿意采用“銷量×單位產(chǎn)品盈利額=目標利潤”的計算公式進行預(yù)測。問題是，實踐中經(jīng)營者往往忽略“不同產(chǎn)銷量下單位成本不同因而單位產(chǎn)品盈利額不同”這一問題，從而影響了預(yù)測的準確性。單位成本彈性預(yù)算和依據(jù)單位成本彈性預(yù)算編制的利潤彈性預(yù)算，則為聯(lián)系銷量科學(xué)地預(yù)測計劃期一定銷量下的利潤提供了可能。
三、結(jié)論
彈性預(yù)算通過預(yù)測什么樣的成本適用于給定比率的業(yè)務(wù)量并且通過比較實際費用與相應(yīng)比率下的預(yù)算費用來解決成本控制的困難。彈性預(yù)算是基于將成本劃分為固定成本，變動成本和半變動成本的變動部分和不變部分。實際的業(yè)務(wù)量已知，將固定成本加到變動比率與實際業(yè)務(wù)量的乘積上是可能的。因此就達到了合理成本數(shù)額的一種好的方法。在20世紀30年代彈性預(yù)算替代了固定預(yù)算對企業(yè)管理費用的控制。但是，彈性預(yù)算是成本控制的唯一的基礎(chǔ)的價值原則。彈性預(yù)算不能替代固定成本作為計劃和協(xié)調(diào)企業(yè)各業(yè)務(wù)量水平的標準。
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