一、IT環(huán)境下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種，滿足一般意義上風(fēng)險(xiǎn)的含義，同時(shí)也具有自身的特點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是隨著審計(jì)環(huán)境的變化而不斷演變的。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果僅把注意力放在審計(jì)業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險(xiǎn)上，忽略被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)程序設(shè)計(jì)“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”，就難免發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案件并受到社會(huì)公眾指責(zé)。
信息技術(shù)及其應(yīng)用的飛速發(fā)展使傘球的經(jīng)濟(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，信息化社會(huì)的特征主要表現(xiàn)為：智能化，生產(chǎn)的柔性化全球化，非群體化。由于信息的傳遞方式的極大改進(jìn)，管理理念、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和工作方式等都發(fā)生了改變。20世紀(jì)末，公司治理中出現(xiàn)所有者缺位、經(jīng)理層越位的反常現(xiàn)象。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望值越來(lái)越高，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)揭露管理層舞弊的責(zé)任的呼聲日益強(qiáng)烈。社會(huì)環(huán)境的壓力和職業(yè)“適者生存”的法則促使審計(jì)執(zhí)業(yè)界全力探索新的審計(jì)方法。2003年年底IAASB正式頒布首批審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的不足，著重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序。
二、IT環(huán)境下業(yè)務(wù)流程再造
(一)業(yè)務(wù)流程再造的起源
18世紀(jì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出“勞動(dòng)分工原理”，指出分工有利于提高效率、增加產(chǎn)量。事實(shí)上，分工論蘊(yùn)涵了最樸素的流程理念。但是，進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，信息技術(shù)迅速發(fā)展，基于3c[即顧客(Customer)、競(jìng)爭(zhēng)(Competition)和變化(Change)，即三個(gè)“C”]為特征的三股力量使企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。分工理論和分工管理對(duì)企業(yè)的不利影響愈加突出。這一點(diǎn)尤其表現(xiàn)在“分工”管理思想對(duì)企業(yè)信息和數(shù)據(jù)的肢解上。由于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的獨(dú)立單位各自擁有信息，企業(yè)的信息也被分割成數(shù)據(jù)碎片，這就大大增加了統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程中的信息共享與信息傳遞難度。而且原有的科層制管理造成的流程分工過(guò)細(xì)、追求局部效率、流程環(huán)節(jié)冗長(zhǎng)、部門壁壘森嚴(yán)等現(xiàn)象也使分工理論和分工管理越來(lái)越難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)環(huán)境的變化和企業(yè)管理的實(shí)踐成了企業(yè)管理理論發(fā)展的催化劑，業(yè)務(wù)流程再造理論因此誕生。
(二)業(yè)務(wù)流程再造的詮釋
再造(Reengineeting)的概念起源于MIT在1984--1989年間進(jìn)行的一項(xiàng)名為“加世紀(jì)80年代的管理”的研究，是基于前面提到的3C為特征的三股力量對(duì)企業(yè)的影響加大，分工理論和分工管理、科層制管理也不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展而發(fā)起的。該研究項(xiàng)目旨在借助計(jì)算機(jī)及信息技術(shù)帶來(lái)的革命性影響力為企業(yè)管理指明方向。之后，邁克爾·哈默等人對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的定義作了積極的探索。詹姆斯·錢皮在其著作《企業(yè)再造：企業(yè)革命的宣言》中，首次對(duì)業(yè)務(wù)流程再造做出了明確的定義：對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì)，以使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進(jìn)展。
(三)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)把握的原則
第一，從整體上分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。所謂“流程”就是以從訂單到交貨或提供服務(wù)的一連串作業(yè)活動(dòng)為著眼點(diǎn)。跨越不同職能和部門的分界線。以整體流程、整體優(yōu)化的角度來(lái)考慮與分析問(wèn)題，識(shí)別流程中的增值和非增值業(yè)務(wù)活動(dòng)，剔出非增值活動(dòng)，重新組合增值活動(dòng)，優(yōu)化作業(yè)過(guò)程，縮短交貨周期。第二，突破原有的思維方式，打破固有的管理規(guī)范，以回歸零點(diǎn)的新觀念和思考方式，對(duì)現(xiàn)有流程與系統(tǒng)進(jìn)行綜合分析與統(tǒng)籌考慮，避免將思維局限于現(xiàn)有的作業(yè)流程、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與知識(shí)框架中去，以取得目標(biāo)流程設(shè)計(jì)的最優(yōu)。第三，要擺脫現(xiàn)有系統(tǒng)的束縛，對(duì)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而獲得管理思想的重大突破和管理方式的革命性變化。不是在以往的基礎(chǔ)上修修補(bǔ)補(bǔ)，而是實(shí)現(xiàn)徹底性的變革，追求問(wèn)題的根本解決。第四，對(duì)流程進(jìn)行根本思考，找到限制企業(yè)整體績(jī)效提高的各個(gè)環(huán)節(jié)和因素，通過(guò)徹底性的重新設(shè)計(jì)來(lái)降低成本，節(jié)約時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從而使企業(yè)的管理方式與手段、企業(yè)的整體運(yùn)作效果達(dá)到一個(gè)質(zhì)的飛躍，體現(xiàn)高效益和高回報(bào)。
(四)IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造——以銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算流程為例
銷售與收款流程是企業(yè)向客戶銷售和交付商品及服務(wù)，并收取貨款的業(yè)務(wù)流程。其目標(biāo)為：采用多種營(yíng)銷手段吸引客戶，使企業(yè)能夠在以銷售收入彌補(bǔ)成本的同時(shí)，得到適當(dāng)?shù)幕貓?bào)；采用多種收款方式，加速貨款收回；保護(hù)企業(yè)銷售與收款活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、一致；堵塞漏洞，消除隱患。
1.手工環(huán)境下銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算流程
在傳統(tǒng)手工環(huán)境下，產(chǎn)品銷售的步驟一般是銷售部門與客戶簽訂銷售訂單，銷售部門根據(jù)銷售訂單填制一式多聯(lián)的銷售憑單。銷售憑單的各聯(lián)用來(lái)向涉及銷售的各個(gè)部門或崗位傳遞授權(quán)核準(zhǔn)信息，有時(shí)其中兩聯(lián)還可用作提貨單及裝箱單。例如。一式五聯(lián)的銷售憑單的一聯(lián)為存根，供銷售部門備查、匯總；一聯(lián)為出庫(kù)單交倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨；一聯(lián)為裝箱單交裝運(yùn)部門；一聯(lián)交給客戶用于付款；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門，據(jù)以向客戶丌具銷售發(fā)票。客戶直接向財(cái)務(wù)部門開(kāi)具付款支票或匯款，財(cái)務(wù)部門通過(guò)往來(lái)款核算結(jié)果和客戶資料向銷售部門下達(dá)催款通知單，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)出庫(kù)單將貨物裝箱并由裝運(yùn)部門運(yùn)送給客戶。倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后每月或定期將產(chǎn)成品入出存匯總表交財(cái)務(wù)與銷售部門。銷售部門定期或不定期向管理部門報(bào)送銷售報(bào)表，財(cái)務(wù)部門向管理部門報(bào)送銷售及應(yīng)收賬款報(bào)表。
2．ERP環(huán)境下銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算流程
ERP環(huán)境下銷售與收款業(yè)務(wù)是以業(yè)務(wù)員爭(zhēng)取到客戶為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)主管人員的賒銷批準(zhǔn)，按照ERP系統(tǒng)設(shè)定的銷售價(jià)格錄入訂單，依據(jù)訂單到配送站倉(cāng)庫(kù)請(qǐng)求供貨，在合理安排貨物供應(yīng)后。配送站倉(cāng)庫(kù)主管開(kāi)具出庫(kù)單，發(fā)出貨物給客戶。以出庫(kù)單為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)貨過(guò)賬，記錄分期收款發(fā)出商品，生成虛擬銷售發(fā)票，在財(cái)務(wù)核算模塊中分類匯總，山總部財(cái)務(wù)部門申報(bào)稅款，再由銷貨業(yè)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員對(duì)虛擬發(fā)票過(guò)賬，并催收貨款、進(jìn)賬，清理應(yīng)收賬款。
3．二者的比較
手工環(huán)境下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄包括客戶訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、款項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。這些憑證和記錄正是反映企業(yè)業(yè)務(wù)流程的書面證據(jù)。
而在ERP系統(tǒng)中，部分憑證和記錄應(yīng)根據(jù)信息技術(shù)的特點(diǎn)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，通過(guò)采用適合ERP系統(tǒng)特點(diǎn)的形式，簡(jiǎn)捷、高效地達(dá)成各種憑證和記錄存檔的目的。例如，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，部分內(nèi)部憑證的聯(lián)次設(shè)計(jì)目的。在ERP系統(tǒng)中可以利用信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性，通過(guò)由擁有不同權(quán)限的人員聯(lián)簽一個(gè)文件記錄的形式來(lái)達(dá)成。這樣，既能避免憑證多聯(lián)次造成的傳遞流程繁瑣、冗長(zhǎng)、效率低下，又能堵塞憑證多聯(lián)次造成的舞弊漏洞。再如，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的憑證連續(xù)編號(hào)控制程序，在ERP系統(tǒng)中被相應(yīng)設(shè)計(jì)成編號(hào)授權(quán)使用范圍和斷號(hào)管理兩項(xiàng)控制內(nèi)容。
三、業(yè)務(wù)流程的改變對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
在討論業(yè)務(wù)流程重組對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響時(shí)，本文從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)角度來(lái)分析。
(一)需要考慮被審計(jì)單位信息系統(tǒng)使用的成熟程度
—個(gè)企業(yè)流程設(shè)計(jì)是否合理，意味著該企業(yè)發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的可能性大小。合理的業(yè)務(wù)流程不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。還可以防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊。但是，企業(yè)信息化實(shí)際上也是一個(gè)不斷摸索的過(guò)程，并沒(méi)有一個(gè)通用的模板直接利用。而摸索的過(guò)程實(shí)際就是不斷出現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞并發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、彌補(bǔ)漏洞的過(guò)程。審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中需要考慮被審計(jì)單位信息系統(tǒng)使用的成熟程度，分析信息系統(tǒng)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和漏洞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這無(wú)疑加大了審計(jì)難度。
(二)在線實(shí)時(shí)功能需配備在線實(shí)時(shí)監(jiān)控
業(yè)務(wù)連續(xù)性管理是一個(gè)廣泛的、涵蓋了信息技術(shù)服務(wù)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，它的管理目標(biāo)也包括對(duì)那些非信息技術(shù)因素引起的意外和實(shí)效的管理。企業(yè)在上各種管理信息系統(tǒng)的時(shí)候，如果不能照顧到這些，就會(huì)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。以ERP系統(tǒng)為例，REP系統(tǒng)一方面使企業(yè)員工以更大的靈活性去處理問(wèn)題，提高效率，但另一方面如果對(duì)這種靈活性缺乏有效的控制，用戶無(wú)論在企業(yè)的哪個(gè)角落都能獲得訪問(wèn)系統(tǒng)權(quán)并且控制或改變重要的業(yè)務(wù)參數(shù)。ERP的高度集成性和分布式的系統(tǒng)技術(shù)結(jié)構(gòu)同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。比如，在銷售模塊中的采購(gòu)訂單的下達(dá)將同時(shí)會(huì)有相應(yīng)的確認(rèn)信息在成本管理模塊和現(xiàn)金管理模塊中產(chǎn)生。這種在線適時(shí)功能使得在某一數(shù)據(jù)輸入點(diǎn)數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤或模塊發(fā)生問(wèn)題時(shí)，這個(gè)影響便會(huì)立即擴(kuò)散到系統(tǒng)的其他功能應(yīng)用上。對(duì)于ERP這樣的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，需要相應(yīng)的在線實(shí)時(shí)監(jiān)控以確保嚴(yán)重問(wèn)題發(fā)生或?qū)ζ渌麡I(yè)務(wù)產(chǎn)生影響前能夠得到及時(shí)處理。
(三)審計(jì)師的知識(shí)無(wú)法做到大而全，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于大型的ERP系統(tǒng)，幾乎沒(méi)有人能夠?qū)φ麄�(gè)系統(tǒng)的功能和每個(gè)模塊的特點(diǎn)有全面的認(rèn)識(shí)和理解。比如。那些熟悉財(cái)務(wù)管理模塊的人員，可能無(wú)法做到對(duì)其他模塊的深入認(rèn)識(shí)，這就可能使審計(jì)人員無(wú)法察覺(jué)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。如果審計(jì)師不能真正全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，很有可能就會(huì)對(duì)審計(jì)的線索摸不清，對(duì)被審計(jì)單位容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的環(huán)節(jié)不清楚。不能制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃、執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，這就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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本文標(biāo)題：IT環(huán)境下業(yè)務(wù)流程再造對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
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