前些天，筆者認(rèn)真閱讀程曉華先生的《如何精確地衡量庫(kù)存與現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率》后深受啟發(fā)，聯(lián)想良多，就程曉華先生提出有關(guān)衡量庫(kù)存與現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率的方法引發(fā)了個(gè)人的思考。
引用程曉華先生文章原文如下
這似乎是一個(gè)很古老的問(wèn)題，因?yàn)閺呢?cái)務(wù)分析的角度，庫(kù)存周轉(zhuǎn)率就等于銷售的物料成本除以期末/期初的平均庫(kù)存。而這個(gè)所謂的期末/期初，不同的公司，其定義是不一樣的，有的以年為周期，有的以季度或月度為周期，甚至以周為周期。而無(wú)論你的周期跨度多長(zhǎng)，取的都是點(diǎn)庫(kù)存，以點(diǎn)庫(kù)存的平均值來(lái)代替期間的庫(kù)存水平。它的優(yōu)點(diǎn)是：
·容易獲取數(shù)據(jù)，計(jì)算量小。
·它可以滿足財(cái)務(wù)分析的要求，因?yàn)樨?cái)務(wù)上一直在天真地認(rèn)為經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的。
而它的缺點(diǎn)也是顯而易見的。
·點(diǎn)庫(kù)存并不能真正代表每天的現(xiàn)金需求情況，需求永遠(yuǎn)是每天波動(dòng)的，因?yàn)榭蛻舻男枨笫遣▌?dòng)的，尤其是現(xiàn)在情況下，市場(chǎng)每天都在劇烈地波動(dòng)，庫(kù)存不可避免每天必須跟著變動(dòng)。
·由于你取的是期末/期初的點(diǎn)庫(kù)存，在實(shí)際操作過(guò)程中很容易做假：人為地轉(zhuǎn)移庫(kù)存或人為地控制系統(tǒng)（ERP）收貨。
程先生以算術(shù)平均的方法計(jì)算庫(kù)存量
程先生指出：
IDSM=AVG(di1+di2+di3+…+di30+di31)/AVG (dsm1+dsm2+….+dsm30+dsm31)
IDSM：庫(kù)存現(xiàn)金系數(shù)
AVG：平均值
di1：每期1天的庫(kù)存，以此類推
dsm1：每期1天的銷售物料成本
依此公式，我們可以得出該企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金系數(shù)為：
IDSM=(175.8/31)/(83.8/31)=2.098
它表示該企業(yè)得以2倍多的庫(kù)存（現(xiàn)金）來(lái)支撐銷售，相當(dāng)于平均每天占用的現(xiàn)金為：83.8/31*2.098=5.67M
數(shù)據(jù)
文中采用了一個(gè)中間數(shù)據(jù)IDSM（庫(kù)存現(xiàn)金系數(shù)），讓程曉華先生的思路清晰地展示在面前。然而關(guān)注其計(jì)算過(guò)程，仔細(xì)探究，將所有公式還原之后，發(fā)現(xiàn)程曉華先生在文中所介紹方法的本質(zhì)所在。對(duì)以上公式筆者進(jìn)行了合并，最終的平均占用資金公式如下：
平均占用資金=(83.8/31) *(175.8/31)/(83.8/31)= 175.8/31
換而言之，程曉華先生所提出的方法的本質(zhì)是將ERP導(dǎo)出的每天的庫(kù)存數(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單算術(shù)平均。
算術(shù)平均計(jì)算庫(kù)存的疑問(wèn)
（1）每個(gè)月中不同日期入庫(kù)的貨物在庫(kù)時(shí)間不同，出庫(kù)同理。例如，假設(shè)一個(gè)月30天，兩批物料分別于1號(hào)與11號(hào)入庫(kù)，在都不出庫(kù)的情況下，1號(hào)存在整個(gè)月的時(shí)間，11號(hào)入庫(kù)的物料只存在20天。
（2）而不同時(shí)間的入庫(kù)與出庫(kù)均會(huì)直接影響該部分物料占用資金的時(shí)間。因?yàn)橘Y金具有時(shí)間價(jià)值，所以資金占用需要考慮的是不僅僅是占用資金的量，還需要考慮占用資金的時(shí)間。既然要精確衡量庫(kù)存控制與現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率，筆者認(rèn)為就必須考慮資金占用時(shí)間的影響。那么接下來(lái)要解決的就是如何量化將時(shí)間的影響。
新的庫(kù)存計(jì)算方法
借用程老師的數(shù)據(jù)：
di1：每期1天的庫(kù)存，以此類推
dsm1：每期1天的銷售物料成本
M1=di1-di0
M2=di2-di1
Mn=din-di(n-1)
Mn：每期一天的庫(kù)存變化（可正可負(fù)）
其中，di0是上期末也就是期初庫(kù)存量。
因?yàn)楫?dāng)月31天
平均庫(kù)存占用資金=di0*31/31+M1*(31-0)/31+M2*(31-1)/31……
兩種庫(kù)存算法的區(qū)別
前提：（1）一個(gè)月就算3天。（2）初始有10件，有ERP中提取的數(shù)據(jù)顯示：庫(kù)存余額為 18 ，12， 8（總和38）。而當(dāng)期銷售物料的成本為8,7,5（總和20）
1、程老師的算法：
IDSM=（38/3）/（20/3）=1.9
平均占用現(xiàn)金=20/3*1.9=38/3=12.67
最終還是計(jì)算38/3。也就是每天的庫(kù)存的平均值。
2、筆者的算法：
第一天凈增加8，第二天凈減少了6，第三天減少了4。
加權(quán)平均庫(kù)存占用資金=10+8*3/3-6*2/3-4*1/3=15.33。
可以看到，即使最后少了4件，但是因?yàn)樵诒酒陂g存在的時(shí)間短，所以權(quán)數(shù)小。
加權(quán)平均庫(kù)存的計(jì)算合理性
既然ERP能夠隨機(jī)提取庫(kù)存，那么也就能夠得到每日單種物料的庫(kù)存變化量了。而且這已經(jīng)形成了機(jī)械的公式，是能夠通過(guò)excel里設(shè)置公式直接導(dǎo)出結(jié)果，并不會(huì)加大工作量。
在看本例共3天。第一天增加了8，這個(gè)增加8認(rèn)為在整個(gè)期間都存在，也就是存在3天。第二天減少了6，認(rèn)為在剩余的兩天的時(shí)間沒(méi)有這些物料，而第一天依然存在，所以減去6*（2/3）。第三天同理。
簡(jiǎn)單的解釋就是：第2天減少的物料6，相當(dāng)于3天的第一天減少了6*（2/3）=4
即：2*6=3*4
公式可以寫成
加權(quán)平均庫(kù)存=（10*3+8*3-6*2-4*1）/3=15.33
這就是我們?cè)谧鲐?cái)務(wù)分析和一些數(shù)理統(tǒng)計(jì)時(shí)經(jīng)常使用到的加權(quán)平均數(shù)的用法。筆者個(gè)人認(rèn)為還是具有一定的可取性和合理性。
加權(quán)平均客戶算法的意義
一個(gè)方法的提出必須對(duì)現(xiàn)有方法有借鑒或其他意義，否則這個(gè)方法就是毫無(wú)意義的。那么筆者所提的方法意義在何處呢？
1、首先，考慮了不同時(shí)期的在庫(kù)物料的不同影響。因?yàn)閹?kù)存控制是希望庫(kù)存占用資金在合理范圍內(nèi)少，為了融通資金，自然希望占用的資金時(shí)間短。這個(gè)公式就考慮了時(shí)間對(duì)庫(kù)存所占用的資金的影響。
2、理解容易，容易被管理層接受。一個(gè)方法再好，不被理解、不被認(rèn)可、不被接受依然無(wú)法發(fā)揮出其作用。筆者認(rèn)為筆者所提的方法通俗易懂，能夠被管理層所認(rèn)可。
3、在程老師的書里提到過(guò)傳統(tǒng)的方式會(huì)導(dǎo)致與庫(kù)存的相關(guān)人員的一些不合理的行為。如：月末趕緊出貨，拒不進(jìn)貨；次月上旬才進(jìn)貨；有貨物不收，放在物流的倉(cāng)庫(kù)里或者屯在供應(yīng)商的倉(cāng)庫(kù)中；倉(cāng)庫(kù)收了這批物料，但是財(cái)務(wù)部睜一只眼閉一只眼等。這個(gè)公式可以消除前二點(diǎn)的影響。理由如下：
（1）月末趕緊出貨，譬如4月份共30天。月底30號(hào)趕緊出貨900，那么在計(jì)算平均庫(kù)存的時(shí)候，只相當(dāng)于減少了900/30=30的貨，不會(huì)大幅度提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。也就是這種方法可以降低相關(guān)人員在月底刻意提前出貨的動(dòng)力，可以一定程度上避免了有些內(nèi)部控制不完善的，可能出現(xiàn)銷售部門賒銷貨物讓客戶提前提貨，最終應(yīng)收款收不回來(lái)的情況。
（2）如果相關(guān)人員為了次月能夠以更大權(quán)數(shù)作為抵減數(shù)，將貨物積壓到次月初發(fā)放。那直接造成次月的月初滿權(quán)數(shù)的庫(kù)存增加，弄巧成拙。
（3）次月進(jìn)貨，在我看來(lái)是飲鴆止渴。次月初進(jìn)貨的話，那么次月這批貨物的權(quán)數(shù)很大，會(huì)較大幅度提高次月的平均庫(kù)存。這點(diǎn)不是庫(kù)存周轉(zhuǎn)率的計(jì)算方法所能解決的，而應(yīng)該由采購(gòu)計(jì)劃里考慮采購(gòu)提前期、送貨期等因素考慮。具體可參見程曉華先生的《制造業(yè)庫(kù)存控制技巧》一書。
（4）對(duì)于后二者的影響并不是計(jì)算方式改變就能夠解決的。因?yàn)闊o(wú)論什么情況，只要物料不在倉(cāng)庫(kù)里，就不會(huì)增加當(dāng)期的平均庫(kù)存。
實(shí)際解決方案：
對(duì)于后兩種情況的解決方案因企業(yè)而異，總的來(lái)說(shuō)就是不能僅僅依靠ITO這一個(gè)指標(biāo)。業(yè)績(jī)考察可以結(jié)合程老師的方法與筆者的方法，賦予不同的權(quán)數(shù)，合并作為一個(gè)指標(biāo)（變異的ITP）。而管理層所需要的庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，可以參考上面公式。考核方案直接影響到相關(guān)人員的一些行為，那么要解決上面的問(wèn)題，筆者認(rèn)為程曉華先生在《制造業(yè)庫(kù)存控制技巧》一書中提出的方案具有很大的借鑒意義。筆者對(duì)此做了一些總結(jié)與改善，具體做法如下：
主要考核指標(biāo)：ITO（庫(kù)存周轉(zhuǎn)率），OTD（及時(shí)交貨率），E&O（呆滯庫(kù)存比例）
其中有關(guān)ITO的計(jì)算，筆者建議摒棄傳統(tǒng)算法。有兩個(gè)方案供參考：第一種方法，可以同時(shí)采用程曉華先生與筆者的方法分別得出的平均庫(kù)存F1與F2，并采用其中較大的數(shù)作為當(dāng)期平均庫(kù)存，這做的好處是讓相關(guān)人員致力于同時(shí)降低兩個(gè)指標(biāo)以達(dá)到更高的ITO；第二種方法，人為設(shè)定一個(gè)權(quán)數(shù)，對(duì)F1與F2同時(shí)考核，并得到一個(gè)加權(quán)平均數(shù)。例如總權(quán)數(shù)為10，F(xiàn)1的權(quán)數(shù)為4，F(xiàn)2的權(quán)數(shù)為6，那么當(dāng)期平均庫(kù)存=（4*F1+6*F2）/10，具體權(quán)數(shù)企業(yè)視情況而定。這個(gè)指標(biāo)的目的顧名思義是減低總體庫(kù)存。
第二個(gè)指標(biāo)OTD，及時(shí)交貨率要求給客戶及時(shí)交貨。將OTD分為兩個(gè)子指標(biāo)——OTDD（對(duì)客戶的及時(shí)交貨率）與OTDC（承諾的及時(shí)交貨率），以下用一個(gè)例子說(shuō)明OTD的計(jì)算。我作為客戶的需求是100，而你承諾了80，接下來(lái)分為不同實(shí)際交貨來(lái)說(shuō)明。實(shí)際交貨80，那么OTDC=80/80=100%，OTDD=80/100=80%，那么OTD等于兩個(gè)指標(biāo)相乘為80%。實(shí)際交貨為60時(shí)，OTDC=60/80=75%,OTDD=60/100=60%,OTD=45%。當(dāng)實(shí)際交貨為90時(shí)，OTDC=100%，OTDD=90/100=90%，OTD=90%。這個(gè)做法可以促使銷售人員考慮產(chǎn)能的約束，而非有單就接瞎承諾，可以避免超過(guò)產(chǎn)能的物料采購(gòu)造成的庫(kù)存積壓。
第三個(gè)指標(biāo)是E&O，呆滯庫(kù)存比例。由于這個(gè)指標(biāo)的存在，相關(guān)人員會(huì)考慮庫(kù)存的合理性，因?yàn)閹?kù)存越大，發(fā)生呆滯的可能性也越大。同時(shí)現(xiàn)在企業(yè)常對(duì)呆滯庫(kù)存不做處理，這樣計(jì)算出來(lái)的平均庫(kù)存也不是對(duì)企業(yè)有效的平均庫(kù)存，造成庫(kù)存周轉(zhuǎn)效率被降低的影響。
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