隨著經濟的發展和世界范圍內企業競爭的加劇，成本管理在企業中所發揮的作用越來越大，精細化的成本管理方法在企業中也得到了越來越多的應用。常見的精細化管理方法有標準成本法、戰略成本管理、目標成本法以及作業成本法等，這些精細化成本管理方法雖然能夠向企業管理者提供準確、詳細的成本信息，但是由于成本核算的繁雜以及存在自身不能克服之不足，不能很好地為企業的成本管理服務。ERP系統（EntERPrise Resource Planning，企業資源計劃）作為針對物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務資源管理（財流）、信息資源管理（信息流）集成一體化的企業管理軟件，為這些方法的應用與融合提供了平臺和技術支持，使各種精細化成本管理方法相互彌補不足，提高企業的成本管理效率。
1 常用精細化成本管理方法述評
1.1 標準成本法
標準成本法是指以標準成本為核心，通過標準成本的制定、執行、核算、控制、差異分析等一系列有機結合的環節，將成本的核算、控制、考核、分析融為一體，實現成本管理目的。國際流行的ERP 系統在成本管理模塊中普遍采用標準成本管理。 但標準成本法的成本管理范圍沒有覆蓋產品全過程，更多關注于生產過程的成本，忽視管理過程的成本，并且標準成本法對制造費用的分配是以“數量基礎”作為成本分攤的單一標準，在當今新的制造環境下，間接成本的比重大為上升、間接成本的構成日益復雜，而且其中與產品數量無關的項目大量增多，單一的間接成本分配標準大大降低了成本核算的準確性。另外，標準成本法只考慮了企業的內部環境而忽視了企業外部的市場環境，這與現代企業發展的要求是不相適應的。
1.2 目標成本法
目標成本法是一種以市場為導向，對有獨立制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的事前成本核算和控制方法。目標成本法在產品生命周期的初始階段就注重成本的降低，拓寬了企業成本管理范圍，并且以市場需求為驅動因素進行產品設計，以市場價格為出發點設定目標成本。但是目標成本法難以滿足成本的合理性要求，目標成本法通過目標利潤倒逼出目標成本，在企業內部和外部條件發生變化時，如業務量大幅度變動等將對企業的成本構成和支出標準產生重大影響，而責任管理主體為了保證目標成本的實現，可能會忽視了成本的真實需要而犧牲了產品質量，這無疑會對企業的長遠發展產生不利影響。另外，與標準成本法一樣，目標成本法對間接費用的分配標準單一，降低了成本核算的準確性。
1.3 作業成本法
作業成本法是一個以作業為基礎的科學信息系統，基本原則就是產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本理論為解決在新制造環境下制造費用的分配問題提出了一條嶄新的思路，由此產生的成本信息相對來說比較準確。并且作業成本法的作業思想與ERP系統的供應鏈思想是相通的，將作業成本法應用于ERP系統使得成本控制的范圍從企業內部擴大到了企業外部，擴大了作業成本法的成本管理范圍。
1.4 戰略成本管理
戰略成本管理是指如何利用戰略性成本信息進行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織成本管理。其基本思想就是要將成本因素同企業的競爭地位聯系起來，尋求企業競爭力的提高與成本持續降低的最佳途徑。戰略成本管理的應用基礎是ERP，它是ERP的進一步深化和擴展。由于戰略成本管理思路性、抽象性強，難以定量化、具體化，實施起來太困難，目前在企業真正做到戰略成本管理是很困難的。但是，這種管理方法具有宏觀性，它要求企業用戰略的眼光來進行成本管理，把眼光放到為顧客創造價值、培養企業的競爭力的高度上來，而不僅僅是降低成本。因此可以將其作為理念性和指導性的方法貫穿于企業整個成本管理過程中，使企業在進行成本管理時有新的更遠大的方向，有助于企業更長遠的發展。
2 ERP環境下精細化成本管理方法再研究的必要性
由于標準成本法、目標成本法、作業成本法以及戰略成本管理產生的歷史背景和時間先后不同，往往人為地把它們割裂開來，從而限制了成本管理理論和方法的發展，影響了企業成本管理的效果。但從本質上看，這些成本管理方法是一脈相承、各有側重、互相補充的一個具有內在邏輯關系的完整的統一體，雖然各有不足之處，但也具有一定的互補性。
1）標準成本法強調材料、工藝、人工等的客觀標準，為產品成本的形成構建了單位應該實現的目標成本，并且，標準成本的事前計劃、事中控制、事后分析已經形成了一整套完整的控制體系。但是隨著市場競爭的加劇，企業越來越注重考慮外部的市場狀況，市場導向的目標成本管理就可以滿足這方面的需求，并且目標成本法拓寬了成本管理的范圍，使得成本管理不僅僅局限于產品的制造階段。另一方面，標準成本法也解決了目標成本制定的合理性問題，彌補了目標成本法事中控制和事后控制不力的問題。
2）標準成本法和目標成本法都存在制造費用分配標準單一化問題，而作業成本法以“作業”為中心，在間接費用的分配上更加理性和符合實際，同時非常注重產品成本產生過程的分析和控制，解決了成本發生的追本溯源問題。
3）目標成本法在目標成本的制定過程中雖然考慮到了市場因素，但是與企業戰略相脫節，容易導致企業就成本論成本，追求短期利益，不利于企業長期生存發展。而戰略成本管理能夠提供成本管理的框架，將成本目標具體化，能夠制定好成本定位，將企業戰略貫穿于成本管理的每個環節，注重企業成本的持續性降低。
因此，基于ERP 系統的平臺，將標準成本法、戰略成本管理、目標成本法及作業成本法相融合，使得各精細化成本管理方法取此之長補彼之短，完善現有ERP系統成本管理中的不足，盡可能發揮各精細化成本管理方法的優勢，構建向上接軌企業戰略、向下深入作業過程的成本管理方法，是必要的。
3 ERP環境下精細化成本管理方法融合
3.1 基本思路
首先將戰略成本管理與目標成本法融合，根據企業戰略定位，制定企業成本戰略，并以此為指導，結合市場信息制定出產品的目標成本，將目標成本戰略化，構成企業成本管理的核心框架；其次將目標成本法與標準成本法融合，消除目標成本與初步確定的標準成本的差異，將標準成本目標化；第三，標準成本法與作業成本法結合，確定各作業的標準成本，并以該標準成本為依據進行成本實時控制，融合實施總流程見圖1。
圖1 精細化成本管理方法融合總流程
3.2 融合實施流程
1）戰略成本管理與目標成本法的融合——目標成本戰略化
首先，通過對企業所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，確定企業的戰略定位。第二，以企業的戰略定位為指導，結合市場需求的短期預測結果以及企業的經營規劃，制定出產品的目標成本。要注意這種目標成本是為了提高企業成本優勢，以市場和競爭者為參照系所確定的戰略性目標成本。企業在制定產品的目標成本時，一方面必須以市場為出發點，通過市場調研了解競爭對手的情況和顧客的認知價值，確定產品應該具備的功能和質量水平，設定產品結構；另一方面還必須考慮其他客觀條件，包括市場價格、相對競爭優勢等戰略因素最終確定單位產品的目標成本。如果企業采取成本領先戰略，則在滿足顧客對產品基本功能需要的前提下，其目標成本應低于競爭對手的成本，使企業利用成本優勢獲得高于產業平均水平的利潤或者以較低的價格占據更大的市場份額；如果企業采用差別化競爭戰略，應該滿足顧客的特殊要求，則目標成本可以與競爭對手持平或略高于競爭對手，使企業用產品的差異性獲得超額利潤。
2）目標成本法與標準成本法融合——標準成本市場化
根據企業現有的管理水平、技術水平，初步確定企業標準成本。比較產品目標成本和初步確定的標準成本的差異，若目標成本高于標準成本，則初步確定的標準成本即為最終標準成本；若目標成本低于初步確定的標準成本，則尋求消除差異的方法，使標準成本符合企業戰略和市場需求。
首先，優化企業外部價值鏈。如通過談判，從供應商獲得更有利的價格，以降低企業采購成本等；針對行業價值鏈中耗費較大的部分，考慮進行前向整合與后向整合以尋求降低成本的途徑。
其次，優化企業內部價值鏈——對作業鏈進行重構。從戰略高度出發區分增值作業和非增值作業，盡量消除非增值作業，對所有不必要的作業進行消除，對于那些無法徹底消除的非增值作業，應最大限度降低其成本及所消耗的時間；合理劃分過細的相關作業，對于那些劃分過細卻又關系密切的、屬性基本相同的作業予以合并，以提高作業過程的整體效率；分解作業，如果某一作業包含不同類型的業務，且這些業務的每一項都具有一定的復雜性，則按一定的業務性質進行拆分可以提高作業效率；優化作業流程，對作業流程進行分析與診斷，確定作業流程存在的問題，尤其要關注作業流程之間的聯結問題，使作業流程之間彼此協調，降低系統內耗。
第三，尋找可替代材料，進行產品優化設計。運用價值工程、成本分析等方法尋求更佳的產品設計。考慮以上方法確定改進方案，利用ERP成本模擬功能進行成本模擬，若模擬成本高于目標成本，則返回設計部門進一步改進，若模擬成本低于目標成本，則確認為最終的改進方案。并將模擬成本確認為最終的標準成本，作為成本實時控制的依據。融合流程如圖2所示。
圖2 目標成本法與標準成本法融合流程
3）標準成本法與作業成本法融合——標準成本細化至作業水平
根據上一步最終所確定的產品結構和作業流程，制定產品結構清單BOM和作業清單BOA（Bill of Activities），并按產品結構清單BOM確定改進后的直接材料用量標準和價格標準；按產品作業清單BOA將標準成本細分至作業水平，確定各作業層次標準成本及標準作業量。借助于ERP平臺，將各作業的標準成本及直接材料標準成本嵌入業務系統處理流程中，作為成本實時控制的依據，當實際成本與標準成本出現差異時，在合理的范圍內由操作員自行處置，若差異超出合理范圍，則應分析成本差異產生的原因，必要時改進標準成本。
另外，據產品結構清單BOM、產品作業清單BOA和主生產計劃可以產生物料需求計劃和作業需求計劃，通過物料需求計劃進一步制定采購計劃；通過作業需求計劃，可以得出花費作業數量和花費作業的時間以及這些作業所消耗量的成本，最終得到一個以作業成本法為基礎的成本計劃。如此，ERP 系統不僅能完成對產品物料需求的控制，而且能預估和監控企業的生產作業和業務流程。
4 結論
戰略成本管理、目標成本法、標準成本法以及作業成本法等幾種成本管理方法的融合，使得基于ERP的精細化成本管理更為完善，具體表現在以下幾個方面：
1）引入戰略成本管理思想及目標成本法，成本控制更具市場性和戰略性。 將企業成本管理的空間范圍從企業內部擴展到企業外部，不僅考慮企業內部作業鏈的重構，而且考慮外部價值鏈的優化，尋求從企業外部降低成本的途徑。
2）融合作業成本法，成本核算更準確。作業成本法改善了傳統ERP 系統基于產品數量對間接費用的分配問題，間接費用的分配更合理，成本核算更為準確。
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本文標題：ERP環境下精細化成本管理研究
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