淺談企業(yè)全面成本管理與控制

一、全面成本管理的四個(gè)主要階段

    (一)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段。本階段的重點(diǎn)是制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本。成本管理中的成本核算非常重要，通常人們把成本管理的重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程中料、工、資的消耗控制，忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)核算及成本計(jì)算。隨著技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的相互滲透，要求技術(shù)設(shè)計(jì)人員，不僅要精通技術(shù)，還要注意設(shè)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)核算，使技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同成本計(jì)算結(jié)合起來(lái)。

    (二)產(chǎn)品生產(chǎn)階段。要嚴(yán)格按定額(標(biāo)準(zhǔn))控制生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本是企業(yè)商品生產(chǎn)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。這個(gè)階段的成本控制是一種生產(chǎn)消耗和費(fèi)用要素的動(dòng)態(tài)過(guò)程，是控制成本消耗偏離定額的過(guò)程，是挖掘生產(chǎn)潛力的關(guān)鍵階段。把市場(chǎng)上價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)要求引導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部，則是企業(yè)加強(qiáng)成本管理，降低消耗和提高經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)力。成本水平是—個(gè)企業(yè)整體管理水平和經(jīng)濟(jì)效果的綜合表現(xiàn)，是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)的醇要標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)完工產(chǎn)品入庫(kù)后成本會(huì)計(jì)計(jì)算實(shí)際成本階段。要及時(shí)正確地計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。從而分析脫離定額(或標(biāo)準(zhǔn))的成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，借以改進(jìn)工作，降低消耗，并作為修改定額的依據(jù)。實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)以后應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)告相關(guān)部門(mén)，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，正確地導(dǎo)向下一步的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)決策。

    (四)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用(成本)控制階段。要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)決算制度。產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用是整個(gè)企業(yè)費(fèi)用主要組成部分。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和有關(guān)職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這部分費(fèi)用的監(jiān)管，并實(shí)行嚴(yán)格預(yù)決算制度，—切開(kāi)支均應(yīng)確定標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)列入年度預(yù)算，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)共同審查批準(zhǔn)后執(zhí)行，年終送審決算，以杜絕浪費(fèi)。

二、企業(yè)全面成本控制的實(shí)現(xiàn)途徑

    (一)全過(guò)程成本控制是成本控制的有效途徑。全過(guò)程成本控制是從傳統(tǒng)的生產(chǎn)過(guò)程控制向前延伸到投產(chǎn)前的籌劃過(guò)程，向后擴(kuò)展到售后用戶(hù)的使用過(guò)程等一切發(fā)生耗費(fèi)而影響成本的活動(dòng)過(guò)程。從時(shí)間控制上看，對(duì)籌劃過(guò)程的未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)控制稱(chēng)為前饋控制，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中監(jiān)督控制稱(chēng)為實(shí)施控制，對(duì)產(chǎn)品形成到售后使用過(guò)程，已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映分析控制稱(chēng)為反饋控制。從控制功能上看，前饋控制是對(duì)反饋和收集的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析、推理，判斷和利用，從成本與資金、質(zhì)量、功能、工藝、設(shè)備、資源配置、售后服務(wù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多方面進(jìn)行可行性研究，以選擇最佳的成本方案，確定成本目標(biāo)，這是全過(guò)程成本控制的根本性控制，對(duì)控制效果起著決定性作用。實(shí)施控制是前饋控制的具體實(shí)施行為，是對(duì)前饋控制目標(biāo)值的有效保證。反饋控制既是對(duì)實(shí)施控制的綜合反映，又是對(duì)前饋控制日標(biāo)值預(yù)測(cè)程度的檢驗(yàn)。三者是相互聯(lián)系、相互制約的有機(jī)控制整體，既要突出重點(diǎn)控制，又要加強(qiáng)全程控制。

    (二)全系統(tǒng)成本控制是成本控制的有效機(jī)制。全系統(tǒng)成本控制是根據(jù)系統(tǒng)論的理論，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下，建立以財(cái)會(huì)部門(mén)為中心，以車(chē)間為紐帶，以班組或作業(yè)中心、作業(yè)崗位和個(gè)人為基礎(chǔ)的縱向三級(jí)責(zé)任實(shí)體，以財(cái)會(huì)，供銷(xiāo)、生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)為主導(dǎo)的橫向平行責(zé)任實(shí)體，形成縱橫交錯(cuò)、相互依存的成本控制系統(tǒng)。由于企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作業(yè)相互聯(lián)系，形成相互依存的“作業(yè)鏈”，所以，在控制系統(tǒng)內(nèi)部要建立以作業(yè)中心為責(zé)任中心的作業(yè)控制體系，實(shí)現(xiàn)“作業(yè)鍵”的整體作業(yè)控制。根據(jù)系統(tǒng)對(duì)象的可控空間和可控陛，采用等級(jí)結(jié)構(gòu)控制形式，對(duì)成本各層次作業(yè)劃分責(zé)任和分解成本總目標(biāo)，使具體的作業(yè)成本目標(biāo)值層層細(xì)化落實(shí)到各職能部門(mén)、車(chē)間、班組或作業(yè)中心、作業(yè)崗位和個(gè)人。形成各責(zé)任層次協(xié)調(diào)一致的機(jī)制，以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)運(yùn)行。

    (三)全指標(biāo)成本控制是成本控制的有效方法。全指標(biāo)成本控制是在全系統(tǒng)成本控制的機(jī)制上，根據(jù)控制論理論，依據(jù)各責(zé)任層次所處的不同地位、權(quán)限和控制功能，采用不同的量度指標(biāo)予以控制。價(jià)值量指標(biāo)是指用價(jià)值形態(tài)表示的指標(biāo)，用貨幣量表示耗費(fèi)，并用以表示成本控制系統(tǒng)的輸出值及其變化，它適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本總目標(biāo)控制和各職能部門(mén)管理費(fèi)用控制。實(shí)物量及勞動(dòng)量指標(biāo)是指用非貨幣量形態(tài)表示的指標(biāo)，它們是價(jià)值量指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)結(jié)合各職能部門(mén)應(yīng)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)技球術(shù)方法，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)等指標(biāo)，反復(fù)測(cè)算，在嚴(yán)格控制實(shí)物量和勞動(dòng)量的消耗基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)總成本。各職能部爍門(mén)實(shí)行兩種量度指標(biāo)分別情況控制。各作業(yè)中心和作業(yè)崗位是生產(chǎn)過(guò)程的主要控制點(diǎn)，實(shí)行實(shí)物量和勞動(dòng)量控制，以求達(dá)到低耗、優(yōu)化、高質(zhì)的目的。

三、全面成本控制的實(shí)施過(guò)程

    (一)制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施全面成本控制制度的首要任務(wù)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)要以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，以有效經(jīng)營(yíng)為前提，通過(guò)準(zhǔn)確地調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定；在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出標(biāo)準(zhǔn)。把理論上不存在，但在生產(chǎn)過(guò)程中難以避免的損耗和低效率等情況考慮在內(nèi)，使標(biāo)準(zhǔn)切實(shí)可行。從量的指標(biāo)上看，它應(yīng)該寬于理論成本，但又嚴(yán)于歷史平均水平，實(shí)施必須要經(jīng)過(guò)一定的努力工作和有效活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)。對(duì)于已經(jīng)達(dá)到或者無(wú)法達(dá)到的控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際情況的變化應(yīng)該隨時(shí)加以修正。

    (二)開(kāi)展差異調(diào)查，實(shí)行成本否決，完善考核體系。在制訂的全面成本控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，進(jìn)行分級(jí)、逐項(xiàng)的考核分析，做到考核評(píng)比的系統(tǒng)化、制度化。通過(guò)調(diào)查確定發(fā)生差異的原因，判別責(zé)任歸屬，采取措施達(dá)到成本控制的目的。全面成本控制能否順利實(shí)施，還取決于成本否決的執(zhí)行情況。一是來(lái)源于符合實(shí)際的否決辦法，二是來(lái)源于嚴(yán)格按制度控制全部成本。企業(yè)應(yīng)把成本否決權(quán)按業(yè)務(wù)系統(tǒng)落實(shí)到業(yè)務(wù)主管部門(mén)，使整個(gè)企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及每個(gè)員工都受到成本否決權(quán)的約束。成本完成情況直接與部門(mén)的獎(jiǎng)金掛鉤，一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都以降本增效為出發(fā)點(diǎn)，從而使成本否決權(quán)得到全面地落實(shí)。完善考核全面成本控制指標(biāo)數(shù)據(jù)的記錄，并通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)形成嚴(yán)密的考核網(wǎng)絡(luò)，使生產(chǎn)、質(zhì)量、銷(xiāo)售、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況得以動(dòng)態(tài)地反映。

    (三)形成成本控制報(bào)告和成本分析會(huì)制度。實(shí)施全面成本控制必須配套正式的成本控制報(bào)告制度，企業(yè)各部門(mén)應(yīng)提供具體、詳細(xì)、及時(shí)的成本分析報(bào)告。成本分析報(bào)告可以全面地顯示過(guò)去的工作狀況，反映差異和原因，以及具體的責(zé)任者等。為各級(jí)主管部門(mén)糾正偏差提供線(xiàn)索，為實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。企業(yè)應(yīng)定期召集各責(zé)任部門(mén)召開(kāi)成本分析會(huì)，公布近期全面成本執(zhí)行狀況，集體分析原因，研究對(duì)策，制訂出下一步的改善措施和更合理的目標(biāo)。成本控制水平得到進(jìn)一步提高，為企業(yè)總目標(biāo)的完成打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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